Механизм функционирования единого сельскохозяйственного налога

Измененная ст. 26.1 НК РФ закрепила добровольность перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН, предусмотрев также, что данный налоговый режим может применяться наряду с общим режимом налогообложения.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).

Установлено, что иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату единого налога не влияет на выполнение плательщиками их обязанностей как налоговых агентов: они обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщиков и перечислять в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налоги.

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, перешедшие на данный налоговый режим. НК РФ раскрывает поня­тие «сельскохозяйственные товаропроизводители» для целей налогообложения ЕСХН, определяет критерии отнесения налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах и применять данный режим в текущем году.

Но поскольку в настоящее время постановка на налоговый учет проводится параллельно с государственной регист­рацией, заявление о переходе на льготный режим нужно подавать в общем па­кете регистрационных документов.

При этом большинство строк заявления не заполняются, т.к. ни выручки за предыдущий период, ни ИНН и КПП у сельхозпроизводителя еще нет, поэтому единственное, что он может о себе сообщить, – это наименование (фамилия, имя, отчество) и адрес.

Налоговый кодекс не требует от налогоплательщиков подачи заявления о переходе на ЕСХН по какой-либо установленной форме.

В связи с тем, что подаваемое заявление носит уведомительный характер, налогоплательщику не стоит дожидаться каких-либо разрешительных действий (в том числе и выдача уведомления о возможности или невозможно­сти применения ЕСХН) со стороны налоговых органов, поскольку это не предусмотрено законом.

Вполне достаточно получить на копии заявления отметку налогового ор­гана (инспекции) о том, что оно получено (желательно — с указанием даты, свидетельствующей о том, что заявление передано в сроки, установленные законодательством).

Также НК РФ определяет и порядок подачи заявления в налоговые органы. В такой ситуации налогоплательщик может передать заявление лично, либо отправить его по почте.

При переходе на уплату ЕСХН устанавливает также ряд иных ограничений.

В дополнение ко всему ранее изложенному проанализируем редакционные изменения, установившие для сельскохозяйственных товаропроизводите­лей более благоприятный в российских условиях налоговый режим, и отразим ряд ограничений, по которым налогоплательщики не смогли воспользоваться его преимуществами.

Хотя часть из них и снята федеральным законом, способствующим переходу на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) значительной части сельхозпроизводителей, плательщиков единого налога на вмененный до­ход (ЕНВД), все же модель ЕСХН остается далеко не совершенной.

Анализ показал, что, несмотря на основательную корректировку ЕСХН, новый специальный режим постоянно меняется, что преполагает необходимость поиска новых вариантов налогообложения организаций агропромышленного комплекса и фер­меров.

Так, организации, которые имеют собственные столовые для обеспечения питанием работников, нередко получают значимый доход от оказания услуг общепита сторонним клиентам, а значит, должны уплачивать ЕНВД.

Ограничения по совмещению ЕСХН и ЕНВД уже отменены, и плательщики ЕНВД могут подавать заявление о переходе на уплату ЕСХН, хотя по-прежнему не вправе переходить на спецрежим организации, имеющие филиалы или представительства.

Для таких налогоплательщиков выходом из положения является создание на базе таких филиалов нового юридического лица – дочернего общества, кото­рое при соблюдении всех условий также сможет применять ЕСХН.

Кроме того, среди тех, кто не может перейти на ЕСХН – организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров. Основная цель этой нормы – отсечь от ЕСХН производителей спирта и алкогольной продукции. Однако производители виноматериалов вполне могут применить ЕСХН, так как виноматериалы подакцизными товара­ми не являются.

Дело в том, что для перехода на уплату ЕСХН и применения спецрежимаего уплаты необходимо, чтобы доля дохода от реализации сельхозпродук­ции и продукции первичной обработки, подготовленной для дальнейшей переработки из собственного сельхозсырья, в общем доходе от реализации не опускалась ниже 70 %.

Произведенный анализ позволяет, сделать вывод, что спецрежим для сельхозпроизводителей представляет собой аналог упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы» уменьшенные на величину расходов» со ставкой 6 % против 15 % по упрощенной системе налогообложения, однако упрощенная система налогообложения имеет больше ограничений по применению, прежде всего, в части максимума годо­вого дохода и требований к учредителям.